З нами  успішно, надійно, спокійно...


 




29 травня 2024р. вийшли Інформаційний дайджест №5-10/2024 і №5-11/2024*,  який містить коротку інформацію про останні зміни в законодавстві з питань підприємництва, оподаткування та обліку, а також комментарії фахівців Аудиторської фірми «Капітал Аудит» щодо актуальних змін в законодавстві та консультацій контролюючих органів.

 * Дайджест надається не менше 2-х разів на місяць клієнтам, які перебувають на консультаційним обслуговуванні у АФ "Капітал Аудит". Якщо  ваше підприємство  не є клієнтом АФ "Капітал Аудит", або не сплатило за отримані послуги за попередній або поточний місяці, та у разі  вашої зацікавленості темами дайджесту, пропонуємо придбати ці матеріали за окрему плату. Докладніше - за телефонами: (061) 213-17-45, (068) 701-04-71, (099) 296-55-95

 Пропонуємо також ознайомитися зі змістом дайджестів, наданих протягом:

квітня 2024 року

березня 2024 року

лютого 2024 року

січня 2024 року

грудня 2023 року

листопада 2023 року

жовтня 2023 року

вересня 2023 року

серпня 2023 року

липня 2023 року

червня 2023 року

травня 2023 року

квітня 2023 року

березня 2023 року

лютого 2023 року

січня 2023 року

  грудня 2022 року

  листопада 2022 року

   жовтня 2022 року

   вересня 2022 року

   серпня 2022 року

  липня 2022 року

квітня-червня 2022 року


 


Статті

Годовой перерасчет НДС

Плательщики НДС, которые в течение 2015 года осуществляли наряду с налогооблагаемыми операциями операции необлагаемые НДС, в декларации за декабрь 2015 года должны провести перерасчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях.
Фискальная служба в письме от 31.12.2015 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17 разъяснила особенности проведения перерасчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях в течение 2015 года с учетом изменений, внесенных в правила формирования налогового кредита с июля 2015 года.
 
Основные изменения
Ввиду того, что с 1 июля 2015 года был внесен ряд изменений в статьи 198 и 199 НКУ, годовой перерасчет доли будет иметь некоторые особенности.
С 1 июля 2015 года налоговый кредит отчетного периода формируется плательщиком налога из сумм налога на добавленную стоимость, начисленных (уплаченных) при приобретении товаров/услуг независимо от направления их использования (в облагаемых или не облагаемых налогом операциях). В то же время пунктом 198.5 НКУ определено, что плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования и/или начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, осуществляемых плательщиком налога в пределах баланса, и в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью.
Для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, которые предназначались для использования и/или начинают использоваться в указанных выше операциях, налоговые обязательства согласно пункту 198.5 НКУ начисляются только в случае, если суммы налога, начисленные (выплаченные) при их приобретении или изготовлении, были включены в состав налогового кредита.
Согласно изменениям, которые внесены в статью 199 НКУ и действуют с 1 июля 2015 года, налогоплательщики в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, обязаны начислить налоговые обязательства и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, соответствующей доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.
Пункт 199.4 НКУ, как и ранее, предусматривает, что плательщик налога по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций. Результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года.
Норма о проведении перерасчета доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию) исключена из п. 199.4 НКУ с 1 июля 2015 года. В тоже время относительно необоротных активов, приобретенных и/или изготовленных до 1 июля 2015 года, перерасчет в течение трех лет сохранился (п. 42 подраздела 2 раздела ХХ НКУ).
 
Порядок проведения перерасчета и заполнения приложения Д7 в декларации за декабрь 2015 года
Рассмотрим на примере порядок проведения годового перерасчета и заполнения приложения Д7 к декларации за декабрь 2015 года.
Для осуществления перерасчета доли использования товаров/услуг и необоротных активов в облагаемых операциях исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых операций за 2015 год необходимо заполнить таблицы 1, 2 и 3 приложения Д7. Порядок заполнения этих таблиц рассмотрим на примере.
  
Таблиця 1. Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях
-
                 Строка 1 применяется в течение текущего календарного года для определения налогового кредита при заполнении строк 15.1 и/или 16.6.1 декларации; рассчитывается в декларации за январь. То есть строка 1 заполняется один раз в год с декларацией за январь по результатам предыдущего года. Данные переносятся из строки 3.1 таблицы 1 приложения Д7 за декабрь. Определенная доля применяется в течение текущего календарного года.
По данным примера, долю 73,65 необходимо будет указать в строке 1 таблицы 1 приложения 7 к декларации за январь 2016 года и использовать на протяжении 2016 года.
Строка 2 применяется в течение текущего календарного года для определения налогового кредита при заполнении строк 15.1 и/или 16.6.1 декларации; рассчитывается в декларации отчетного периода, в котором впервые декларируются необлагаемые операции. То есть строка 2 заполняется один раз, в случае если у предприятия впервые возникают необлагаемые операции.Приложение Д7 с заполненной строкой 2 в таблице 1 предоставляется один раз в течение текущего года вместе с декларацией того отчетного периода, в котором впервые задекларированы необлагаемые операции.
Строка 3.1 применяется для перерасчета по итогам календарного года; рассчитывается в декларации за декабрь (в случае снятия с учета – в декларации последнего налогового периода, когда произошло такое снятие). В строке 3.1 указывается информация об общем объеме поставок и облагаемых операциях текущего года (в нашем примере – данные деклараций по НДС за 2015 год).
Строки 3.1 – 3.3 применяются для перерасчета по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором необоротные активы стали использоваться (введены в эксплуатацию); рассчитывается в декларации за декабрь (в случае снятия с учета – в декларации последнего налогового периода, когда произошло такое снятие).
Строки 3.2 и 3.3 в таблице 1 приложении Д7 к декларации за декабрь 2015 года будут заполнять только те предприятия, которые обязаны проводить перерасчет доли в отношении необоротных активов, то есть предприятия, имеющие необоротные активы, введенные в эксплуатацию в 2013 (строка 3.2) и 2012 (строка 3.3) годах и используемые частично в налогооблагаемых операциях, а частично – нет.
В строке 3.2 указывается информация об общем объеме поставок и облагаемых операциях текущего и предыдущего годов (в нашем примере – данные деклараций по НДС за 2015 и 2014 годы). В строке 3.3 указывается информация об общем объеме поставок и облагаемых операциях текущего года и двух предыдущих годов (в нашем примере – данные деклараций по НДС за 2015, 2014 и 2013 годы).
 
Относительно заполнения граф 4 и 5 таблицы 1 ГФС в письме от 31.12.2015 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17 указывает, что при заполнении строки 3.1 для определения объемов поставок облагаемых и необлагаемых операций используются показатели налоговой отчетности плательщика налога за январь – декабрь 2015 года, а именно:
 
1) объем налогооблагаемых операций (графа 5) определяется с учетом следующего:
учитываются объемы операций, указанные в строках (колонка А) 1.1, 1.2, 2.1, 2.2, 8.1.1, 8.1.2, 8.1.3, 8.2.1, 8.2.2, 8.2.3 деклараций и уточняющих расчетов, представленных в течение 2015 года независимо от того, за какой отчетный период осуществлялось уточнение показателей отчетности;
из строк 8.1.3, 8.2.3 следует принять в расчет только объемы операций, которые подлежали налогообложению по нулевой ставке;
не учитываются объемы операций, по которым, начиная с 1 июля 2015 года, были начислены налоговые обязательства согласно пунктам 198.5 статьи 198 и 199.1 статьи 199 раздела V Кодекса, и которые отражены в строках 1.1 и 1.2 деклараций и уточняющих расчетов;
 
2) объем необлагаемых операций исчисляется с учетом следующего:
используются объемы операций, указанные в строках (колонка А) 3, 4, 5, 8.1.3, 8.2.3 деклараций и уточняющих расчетов, представленных в течение 2015 года, независимо от того, за какой отчетный период осуществлялось уточнение показателей отчетности;
из строк 8.1.3, 8.2.3 следует исключить из расчета объемы операций, которые подлежали налогообложению по нулевой ставке.
Для определения как облагаемых, так и необлагаемых объемов операций из уточняющих расчетов используется значение графы 6 подстроки "Колонка А" соответствующих строк.
В графе 4 строки 3.1 таблицы 1 приложения Д7 к декларации указывается общий объем операций плательщика (сумма объемов облагаемых и необлагаемых операций).
 
Таким образом схема заполнения таблицы 1 приложения Д7 при годовом перерасчете доли использования (декларация за декабрь 2015 года) следующая:
Непосредственно перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется в таблице 2 приложения 7 (Д7) к декларации.
Учитывая, что с 1 июля 2015 года изменены правила формирования налогового кредита, такой перерасчет, по мнению ГФС, необходимо осуществлять в два этапа.
 
Первый этап. Корректировка налогового кредита, начисленного в течение первого полугодия (январь – июнь) 2015 года.
Осуществляется перерасчет сумм налога, включенных в состав налогового кредита в течение первого полугодия (январь – июнь) 2015 года, и определяется сумма налога, на которую следует увеличить или уменьшить налоговый кредит, сформированный в течение этого периода (январь – июнь).
Для перерасчета суммы налога на добавленную стоимость, которая должна увеличить или уменьшить сумму налогового кредита, используется коэффициент, рассчитанный в графе 6 строки 3.1 таблицы 1 приложения 7 (Д7) к декларации.
Перерасчет осуществляется согласно таблице 2 приложения 7 (Д7) к декларации. В графах 3 и 5 таблицы 2 приложения 7 (Д7) к декларации указываются показатели отчетности за первое полугодие 2015 года. Сумма налога, определенная путем такого расчета, увеличивает или уменьшает сумму налогового кредита, начисленную в течение первого полугодия (январь – июнь) 2015 года. Результат перерасчета указывается в строке 16.4 декларации за декабрь 2015 года.
На сумму налога, определенную по результатам перерасчета, которая должна увеличить или уменьшить сумму налогового кредита по результатам первого полугодия 2015 года, налоговые накладные/расчеты корректировки не составляются.
Таким образом таблица 2 приложения Д7 за декабрь 2015 года заполняется только в части данных по объему операций с января по июнь 2015 года.
 
Таблиця 2. Перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях
 Перерасчет доли использования для необоротных активов проводится в 2015 года для необоротных активов, введенных в эксплуатацию в 2012-2014 годах. Такой перерасчет проводится в таблице 3 приложения Д7.
 
Таблиця 3. Перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях
 Второй этап. Корректировка налоговых обязательств, начисленных в течение второго полугодия (июль – декабрь) 2015 года.
Начиная с 1 июля 2015 года, в состав налогового кредита включались все суммы налога, начисленные (уплаченные) при приобретении товаров/услуг, а на ту часть суммы налога, которые соответствуют доле товаров/услуг, используемых в необлагаемых операциях, осуществлялось начисление налоговых обязательств, и составлялась сводная налоговая накладная. Пример расчета ГФС приводила в письме от 07.08.2015 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17.
В связи с этим по результатам второго полугодия осуществляется перерасчет не налогового кредита, а сумм налоговых обязательств, начисленных в течение второго полугодия (июль – декабрь) 2015 года на основании пункта 199.1 НКУ, и определяется сумма налоговых обязательств, на которую следует увеличить или уменьшить налоговые обязательства, сформированные в течение этого периода.
Для перерасчета суммы налога на добавленную стоимость, которая должна увеличить или уменьшить сумму налоговых обязательств, используется доля использования товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях, определяемая как разница между 100 процентами (общий объем операций) и процентом налогооблагаемых операций, рассчитанным в графе 6 строки 3.1 таблицы 1 приложения Д7 к декларации за декабрь 2015 года (в нашем примере 100% – 73,65% = 26,35%).
В дальнейшем определяется сумма налоговых обязательств, которая должна была быть начислена в соответствии с пунктом 199.1 НКУ в течение второго полугодия 2015 года, и сравнивается с суммой налоговых обязательств, на которую в соответствии с пунктом 199.1 НКУ были составлены сводные налоговые накладные и включены в строки 1.1 и/или 1.2 деклараций соответствующих отчетных периодов.
В рамках нашего примера, в течение 2015 года предприятием применялась доля 64,46% (рассчитанная по итогам 2014 года и указанная в приложении Д7 за январь 2015). Следовательно, во втором полугодии предприятие доначисляло налоговые обязательства на основании п. 199. НКУ исходя из доли использования в необлагаемых операциях 35,54 % (100% - 64,46 %).
При этом годовой перерасчет показал, что доля использования в необлагаемых операциях за 2015 год составляет 26,35% (100% - 73,65%).
Разница между результатами проведенного расчета и фактически начисленными в течение второго полугодия налоговыми обязательствами является суммой налоговых обязательств, на которую следует увеличить или уменьшить налоговые обязательства, доначисленные в течение второго полугодия 2015 года.
Следовательно, в нашем примере предприятием излишне доначислялись налоговые обязательства и оно имеет право уменьшить их в декабре 2015 года.
Сумма увеличения или уменьшения налоговых обязательств определяется отдельно по каждой из налоговых накладных, составленных в течение второго полугодия 2015 года в соответствии с пунктом 199.1 НКУ. На сумму налога, определенную по результатам перерасчета, которая должна увеличить или уменьшить сумму налоговых обязательств по результатам второго полугодия 2015 года, к каждой из таких сводных налоговых накладных составляются расчеты корректировки, подлежащие регистрации в ЕРНН.
 
Особенности составления расчетов корректировки к сводным налоговым накладным, составленным в соответствии с пунктом 199.1 НКУ
В заглавной части расчета корректировки к налоговым накладным, составленным в соответствии с пунктом 199.1 НКУ, в поле «Не выдается покупателю» делается пометка «Х» и указывается тип причины:
 
Такие расчеты корректировки не могут быть составлены позднее 31 декабря 2015 года.
В расчете корректировки указывается дата составления и порядковый номер сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с пунктом 199.1 НКУ, к которой составляется такой расчет корректировки.
В строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» указывается условный ИНН «400000000000», а в других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, плательщик указывает собственные данные.
Поля, предусмотренные для заполнения информации о дате и номере договора, местонахождении (налоговом адресе) продавца и покупателя, номерах телефонов, вида гражданско-правового договора, его номера и даты, могут не заполняться.
Графа 1 «Дата корректировки» соответствует дате составления расчета корректировки, то есть 31.12.2015.
В графе 2 «Причина корректировки» указывается: «Корректировка по итогам второго полугодия 2015 года налоговых обязательств, начисленных в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 раздела V Кодекса».
В графе 3 указывается номер и дата составления сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с пунктом 199.1 НКУ за соответствующий отчетный период.
В графе 5.1 указывается единица измерения «грн.», в графе 5.2 – код единицы измерения 2454.
В последней строке «Сумма корректировки налогового обязательства и налогового кредита» в графе 10 и/или 11 в зависимости от ставки налога (20 или 7 процентов) указывается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает (при уменьшении отмечается знак «-») сумму налоговых обязательств, начисленных в соответствии с пунктом 199.1 НКУ.
Остальные графы и строки табличной части не заполняются и остаются пустыми. Нули и прочерки в них не проставляются.
 
Отражение результатов перерасчета в декларации по НДС
 
В письме от 31.12.2015 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17 ГФС указывает, что результат корректировки налоговых обязательств за второе полугодие 2015 года необходимо указать с соответствующим знаком в строке 8.4.2 декларации за декабрь 2015 года, аргументируя тем, что в связи с изменениями, внесенными в НКУ показатели, для которых была предусмотрена эта строка, отсутствуют. При этом в строке 8.4.2 декларации за декабрь заполняется только колонка Б, а колонка А не заполняется.
Следовательно, фискальная служба рекомендует не обращать внимание на название строки 8.4.2 (которая изначально была предусмотрена для отражения корректировок по ТЦО), и отражать в этой строке результат годового перерасчета, таким образом увеличив или уменьшив налоговые обязательства, начисленные во втором полугодии 2015 года.
Расчеты корректировки также отражаются в таблице 1 приложения 1 (Д1) к декларации за декабрь 2015 года в части, соответствующей строке 8.4.2, в следующем порядке:
 
Фрагмент таблицы 1 приложения Д1

 
Таким образом, результат перерасчета налогового кредита по товарам/услугам и необоротным активам по первому полугодию 2015 года (графа 7 таблицы 2 приложения Д7) отражается в строке 16.4 декларации за декабрь 2015 года.
Результат корректировки налоговых обязательств за второе полугодие 2015 года необходимо указать с соответствующим знаком в строке 8.4.2 декларации за декабрь 2015 года и непосредственно расчеты корректировки в таблице 1 приложения Д1 к декларации за декабрь 2015 года в части, соответствующей строке 8.4.2.
--
Е.В.Святун, аудитор ООО "«АФ «Капитал Аудит»

Статья размещена 13.01.2016г.
 
 
 
 
 













Рекомендаційні листи клієнтів


Головна Публічність Статті Контакти

© ТОВ «АФ «Капітал Аудит» 2012-2023